税收分析

　　钱冠林指出，提高税收征管的质量和效率，就是要尽可能地使实征税收接近法定税收，实际税负接近法定税负，最大限度地减少税收流失，这是税收管理的最终目的，也是税收工作永恒的主题。税收分析是税收管理的眼睛，对及时准确地发现问题，有的放矢地解决问题，加强税源管理和征收管理起着重要的导向作用。各级税务机关特别是计统部门，要全面认识税收分析在税收工作中的重要地位，坚决摒弃税收分析只是为完成收入任务服务、税收分析只是为应付上级一时之需的错误观念，将税收分析的主要目标切实转移到为加强征管服务、提高税收征管的质量和效率，更好地组织收入上来，并以此带动为税制改革服务和为宏观调控服务职能更加有效地发挥。
　　钱冠林认为，根据几年来税收分析工作的实践，深化税收分析应紧紧围绕以下几个方面进行：
　　一是税收弹性分析。税收弹性是税收增幅与经济增幅的对比。开展税收弹性分析，可以反映税收增长与经济增长是否协调，并据此对收入形势是否正常作出判断；可以通过对税收增长与经济增长不协调原因的剖析，进一步查找影响税源和税收变化的因素，从中发现征管中存在的薄弱环节和漏洞。弹性分析是深化税收分析必须紧紧抓住的一条主线，在税收分析中具有普遍意义。在开展税收与经济对比分析中，不仅要从总量上进行经济增长与税收增长的弹性分析，而且要从分量上、从税种、税目、行业以至企业等税收弹性看税收与经济增长的协调性。做好税收弹性分析要注意剔除税收收入中的特殊因素，以免其影响真实的弹性，掩盖税收征管中的问题。根据目前情况，要进一步加强增值税与增加值、企业所得税与企业利润的弹性分析，积极进行消费税、营业税各税目与相关经济指标的弹性分析，加快开展各地方税种与对应税基的弹性分析。通过深入细致的弹性分析，深挖税收与经济不适应的根源，解决管理中存在的问题，促进税收与经济协调发展。
　　二是税负分析。税负是税收规模与经济规模的对比。开展税负分析可以反映税务机关征收管理力度和成效，从中发现管理中存在的问题。开展税负分析是提高税收征管质量和效率的一个重要抓手和突破口。首先，要进行地区、税种和行业的宏观税负分析，如地区税收总量与地区经济总量对比，工商业增值税与工商业增加值对比，企业所得税与企业利润对比，行业税收与行业经济指标对比等，反映宏观层面的税负情况。其次，要利用微观经济和税收数据开展针对企业层面的微观税负分析，如企业销售收入与实现税金对比、计税所得额与应纳所得税对比；还要将宏观税负与微观税负分析相结合，进行税负综合分析。税负分析中要注意进行五个比较，即实际税负与法定税负的比较，不同地区之间的宏观税负比较、同行业税负比较、税种税负比较，以及企业税负与所属行业平均税负的比较。通过这些比较来揭示实际税负与法定税负的差异，揭示地区、行业、企业以及税种税负之间的差异和动态变化，据此评判检验税收征管的努力程度，按照“宏观看问题、微观找原因”的思路，将问题提交管理部门进行纳税评估，真正找出管理上的漏洞。
　　三是税源分析。税源是经济发展成果在税收上的体现，是税收的起点，因而也是税收征管、税收分析的起点。开展税源分析的目的，就是要了解真实税源状况，判断现实征收率，并据以查漏补缺，应收尽收。但长期以来，我们将税收分析、加强征管的注意力主要集中在从申报、征收到入库这一过程上，忽视对真实的税源状况的分析监控和管理。可以说，不研究税源，不分析税源，不了解税源，提高税收征管的质量和效率就是一场空谈。深化税源分析，就是要将税收分析环节前移，将应征数纳入到税收分析中来。不仅要分析纳税申报表上的应征数，更应该分析反映真实税源的应征数。
　　为此，要充分利用现有数据，通过对企业生产经营活动成本、利润和税负率等指标的分析，对企业财务核算和纳税申报质量进行评判。要积极引进工商、银行、统计以及行业主管部门等外部数据，实现各外部独立数据与纳税人申报数据信息的比对分析，解决税务机关与纳税人信息不对称的问题，更为准确地判断企业税源状况，提高税收征收率。还要通过对各宏观经济数据的分析，加强各税种税基的研究，推进增值税、营业税、企业所得税等主要税种的纳税能力估算，从宏观层面对各地、各税种税源状况和征管力度进行测算分析，努力减少税收流失。
　　四是税收关联分析。税收关联分析主要是对有相关关系的各类税收数据进行的对比分析，其目的是通过对比发现企业财务核算、纳税申报中的异常情况以及税款征收中的问题。如发票销售额与申报表应税销售额、申报应征税收与入库税款和欠税、增值税与所得税、房产税与契税、宏观经济和企业财务与税收税源等数据之间存在着广泛的关联性。通过不同数据的相互分析验证，可以发现税收管理上的问题。关联分析已经在实际工作中发挥出了较大的作用，如通过增值税交叉稽核系统对进、销项税金的对比分析，国税、地税间就交通运输业发票开具和抵扣情况的对比分析，以及对海关完税凭证、农副产品发票、废旧物资发票等进行的对比分析，直接带动了税收管理水平的提高。随着信息化建设的继续推进，各种数据信息量迅速增加，各级税务机关必须抓住时机，充分利用综合征管信息系统数据、税收会统核算数据、重点税源监控数据以及经济部门和企业财务等数据，开展税收关联分析，及时、有效地发现税款申报征收中存在的问题，加强税收管理。
　　钱冠林表示，税收弹性分析、税负分析、税源分析和税收关联分析，是深化税收分析的四种主要分析形式，既相对独立，又密切相关。在实际工作中，要将上述四种分析形式与税收完成情况分析以及税收资金形态分析等有机结合起来，更加全面、完整地反映税收和税源状况，更加及时、准确地反映税收管理中存在的问题，提出有价值的意见和建议，更好地为提高税收征管的质量和效率服务。